Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2026 № 14 «Об электронном счете-фактуре»

2026-05-20

В связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2026 № 14 «Об электронном счете-фактуре» (далее – постановление № 14) сообщается следующее.

Постановление № 14 опубликовано на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь http://www.pravo.by 12.05.2026 (регистрационный № 11-1/44816) и вступило в силу с 13.05.2026.

Постановлением № 14 установлена форма электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) и утверждена Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее – Инструкция).

Ранее форма ЭСЧФ была установлена и Инструкция была утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – постановление № 15), которое утратило силу в связи с принятием постановления № 14.

В постановлении № 14 сохранены актуальные и действующие положения постановления № 15, которые скорректированы с учетом правок юридико-технического характера, а также в целях приведения их в соответствие с изменениями, содержащимися в статье 2 и пункте 9 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» (далее – Закон № 127-З).

Постановлением № 14 внесены следующие изменения в форму ЭСЧФ и порядок создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ:

1. В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговые органы осуществляют контроль соответствия ставки процентов по договору займа, полученного от взаимозависимого физического лица либо субъекта хозяйствования, применяющего особые режимы налогообложения, рыночной ставке процентов. По таким займам плательщик налога на прибыль обязан представить информацию путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала (пункт 1 статьи 97 НК). С целью реализации указанных положений и с учетом возможностей доработки программного обеспечения форма ЭСЧФ дополнена реквизитами «Заем» (раздел 2, строка 6.6) и «Физическое лицо» (раздел 2, строка 6.5), в Инструкцию внесены положения по заполнению ЭСЧФ в указанных случаях.

В раздел 3 добавлена строка 15.6 «Заем» и взамен одноименного признака введена строка 15.5 «Продажа физическому лицу».

С 2026 года к взаимозависимым лицам отнесены родственники работника организации (абзац девятый части второй пункта 1 статьи 20 НК). В этой связи в Инструкцию добавлено положение, что признак «Взаимозависимое лицо» заполняется организацией на основании находящихся в распоряжении плательщика данных, которые указывают на то, что физическое лицо и работник организации являются взаимозависимыми лицами.

2. Подпункт 20.3 пункта 20 Инструкции в части заполнения строки 3 «Дата совершения операции» приведен в соответствие с подпунктами 8.8 и 8.9 пункта 8 статьи 131 НК, определяющими круг физических лиц, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав которым создается итоговый ЭСЧФ. Так, к таким физическим лицам не относятся индивидуальные предприниматели, выступающие таковыми на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав.
3. Пунктом 9 статьи 4 Закона № 127-З на 2026 год установлена ставка налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере десять (10) процентов при ввозе (и) или реализации яблока свежего, выращенного на территории государств, с которыми присутствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

В связи с этим подпункт 25.2 пункта 25 Инструкции в части заполнения графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» дополнен требованием об указании в ЭСЧФ кода товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) в случае установления ставки НДС в размере десять (10) процентов по иным законодательным актам.      

4. Подпункт 25.3 пункта 25 Инструкции в части заполнения графы 3.2 «ОКЭД» приведен в соответствие с положением пункта 8 статьи 126 НК, определяющим, что при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь, в ЭСЧФ указывается код соответствующего, а не основного вида экономической деятельности.
5. В подпункте 25.12 пункта 25 и пункте 42 Инструкции уточнен порядок заполнения признака «Дата наступления права на вычет» и строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ в отношении сумм НДС, уплаченных в бюджет с нарушением установленного срока при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, при выполнении условия, установленного подпунктом 9.2 пункта 9 статьи 131 НК.
6. Редакция подпункта 25.12 пункта 25 Инструкции в части заполнения признака «Товар, маркированный акцизными марками» актуализирована в связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2025 № 597 «О маркировке алкогольных напитков».
7. В подпункте 25.14 пункта 25 Инструкции содержится порядок указания в ЭСЧФ суммы акцизов для случаев, когда продавцом выступает резидент государства – члена ЕАЭС, а ввоз товаров осуществляется с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. В настоящее время данный порядок технически не реализован.
8. В подпункте 59.2 пункта 59 Инструкции для государственного объединения «Белорусская железная дорога» нормативно закрепляется возможность изменения даты наступления права на вычет, определяемой Порталом автоматически.

Так, Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет применительно к установленному НК сроку представления налоговой декларации (расчета) по НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Однако для государственного объединения «Белорусская железная дорога» иной срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС установлен Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186 «О налогообложении государственного объединения “Белорусская железная дорога”» – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

9. В связи с введением в форме ЭСЧФ признака «Физическое лицо» в подпунктах 67.3 и 67.4 пункта 67 Инструкции исключается обязанность проставления в строке 8 «УНП» ЭСЧФ слова «физлицо».
10. С 01.03.2026 расширен перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости[1].

Идентификация товаров определяется исключительно кодом ТН ВЭД ЕАЭС и дополнительным четырехзначным кодом на уровне первого или первого и второго или первого, второго и третьего знака кода по классификатору дополнительной таможенной информации[2] (при их указании).

В этой связи подпунктом 25.2 пункта 25 Инструкции предусматривается указание плательщиком при заполнении графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ 14 знаков:

• 10 из которых указываются в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в случае реализации (ввоза) товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости;
• 4 дополнительных из которых указываются в соответствии с четырехзначным кодом дополнительной таможенной информации согласно приложению 4¹к постановлению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.02.2016 № 5 «Об определении классификаторов и особенностей таможенного декларирования».

Учитывая, что некоторые виды товаров, классифицируемые одним десятизначным кодом ТН ВЭД ЕАЭС, могут относиться и к прослеживаемым (при соответствии дополнительному четырехзначному коду), так и к непрослеживаемым (при несоответствии дополнительному четырехзначному коду), подпунктом 25.12 пункта 25 Инструкции предусматривается, что в графе 12 ЭСЧФ плательщиком указывается дополнительный признак «Товар, не подлежащий прослеживаемости». Указанный признак в настоящее время не реализован на Портале.

В настоящее время проводится техническая доработка АИС «Учет счетов-фактур» для реализации возможности указания в графе 3.1 раздела 6 ЭСЧФ четырнадцатизначного (14) кода с обязательным проставлением признака «Товар, подлежащий прослеживаемости» в отношении прослеживаемых товаров.

В этой связи до технической реализации доработок в случае реализации товара, который не подлежит прослеживаемости, но десятизначный (10) код ТН ВЭД ЕАЭС которого соответствует коду прослеживаемого товара, при выставлении (направлении на Портал) ЭСЧФ с указанием десятизначного (10) кода ТН ВЭД ЕАЭС, в ЭСЧФ необходимо указать:

• признак «Товар, подлежащий прослеживаемости» (графа 12 раздела 6 ЭСЧФ);
• и одновременно в строке 31 «Дополнительные сведения» следующую информацию: «товар не подлежит прослеживаемости».

Главное управление методологии налогообложения 
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

        [1] Приложение 2 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2021 № 250 (ред. от 25.09.2025) «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 496».

         [2] Приложение 4¹ к постановлению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.02.2016 № 5 (ред. от 21.11.2025) «Об определении классификаторов и особенностей таможенного декларирования».