О разъяснении отдельных норм Закона Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З

2025-04-03

22 апреля 2024 г. принят Закон Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» № 365-З (далее – Закон), основные положения которого вступают в силу с 1 октября 2024г.

В соответствии с Законом предпринимательская деятельность осуществляется в Республике Беларусь юридическими и физическими лицами в порядке и на условиях, установленных законодательством.

В новой редакции статьи 22 Гражданского кодекса определены правовые основания осуществления гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Так, гражданин вправе заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но с момента и с соблюдением условий, предусмотренных в подпунктах 2 и 3 части первой пункта 1 статьи 22 Гражданского кодекса.

В частности, гражданин вправе заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью:

1. С момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом для индивидуальных предпринимателей сохраняется право привлечения для такой деятельности не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в статусе индивидуального предпринимателя определен Советом Министров Республики Беларусь в постановлении от 28.06.2024 №457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (приложении 1 к постановлению №457, далее – Перечень видов деятельности ИП).

2. Без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но с момента уведомления налогового органа о применении особых режимов налогообложения для осуществления:
   • самостоятельной профессиональной деятельности.

Перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности (далее – Перечень видов деятельности «самозанятых» лиц), определен Советом Министров Республики Беларусь (приложении 2 к постановлению №457);

Справочно. Физические лица, осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность, в отношении такой деятельности вправе применять налог на профессиональный доход или единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (при условии, что вид самостоятельной профессиональной деятельности является объектом налогообложения единым налогом).

• ремесленной деятельности в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 21.08.2024 N 328 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности»);

Справочно. Физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, обязаны применять налог на профессиональный доход, а при наличии соответствующего решения местного органа власти – вправе применять сбор за осуществление ремесленной деятельности.

• деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 04.10.2022 N 351 (ред. от 16.02.2024) "О развитии агроэкотуризма") (с момента принятия решения местным органом власти об осуществлении гражданином такой деятельности).

Справочно. Физические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, обязаны применять налог на профессиональный доход, а при наличии соответствующего решения местного органа власти – вправе применять сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

При этом Закон предоставляет гражданину право осуществлять индивидуальную предпринимательскую деятельность в одной или нескольких вышеуказанных формах, например, гражданин вправе осуществлять самостоятельную профессиональную деятельность, определенную в Перечне видов деятельности «самозанятых» лиц, и в качестве индивидуального предпринимателя вид деятельности, который разрешен для осуществления в таком статусе.

Необходимо обратить внимание, что Законом предусматривается, что любая предпринимательская деятельность граждан с нарушением вышеуказанных условий является незаконной.

Законом также предусмотрено, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, вправе создать в упрощенном порядке коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом.

Вместе с тем, не допускается государственная регистрация коммерческой организации, создаваемой физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в случае включения этого лица в перечни организаций, формирований, индивидуальных предпринимателей и граждан, причастных к экстремистской деятельности, перечень организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, причастных к террористической деятельности.

Права и обязанности (включая исполнение налоговых обязательств) индивидуального предпринимателя переходят к этой организации в соответствии с передаточным актом.

Коммерческая организация обязана не позднее 30-ти календарных дней с даты ее государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.

При создании коммерческой организации индивидуальный предприниматель обязан не позднее даты, предшествующей государственной регистрации коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет) по налогам, плательщиком которых он является, за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления.

Налоги индивидуального предпринимателя уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором создана организация.

Приложение 10

Порядок представления сведений о доходах физических лиц за 2024 год при создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации

Инспекция МНС по Ленинскому району г.Могилева напоминает, что порядок и сроки представления налоговыми агентами, в то числе индивидуальными предпринимателями, сведений о доходах физических лиц при прекращении деятельности определены пунктом 7 приложения к Положению о представлении сведений о доходах физических лиц, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2021 № 201 (далее - пункт 7 приложения).

Общеустановленный срок предоставления сведений – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

При прекращении деятельности индивидуальный предприниматель - налоговый агент обязан представить сведения о доходах не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности.

Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее – Положение), закреплен отдельный порядок перехода от предпринимательской деятельности к деятельности в качестве субъекта хозяйствования, при котором датой государственной регистрации коммерческой организации в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) вносится запись об исключении индивидуального предпринимателя этого Регистра.

В соответствии с частью первой пункта 10 Положения права и обязанности индивидуального предпринимателя, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, в том числе предоставленные на основании решений государственных органов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее государственной регистрации в полном объеме на тех же условиях.

Таким образом, поскольку пунктом 7 приложения сроки представления сведений о доходах физических лиц для налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей, исключенных из ЕГР в связи с созданием коммерческой организации, не установлены, то, учитывая нормы пункта 10 Положения, представить сведения о доходах физических лиц, начисленных индивидуальным предпринимателем за 2024 год, обязана коммерческая организация, созданная индивидуальным предпринимателем, к которой переходят в полном объеме обязанности индивидуального предпринимателя - налогового агента, не позднее 1 апреля 2025 года.