Применение стандартных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога: ситуации из практики

2023-09-13

1) Гражданка является инвалидом III группы, ежегодно переосвидетельствовалась медико-реабилитационной экспертной комиссией (далее - МРЭК). В удостоверении инвалида в графе "причина инвалидности" указывалось общее заболевание.

В марте 2021 г. МРЭК при переосвидетельствовании в данной графе указала "инвалидность с детства". В марте 2022 г. после очередного переосвидетельствования в связи с расходованием бланка удостоверения гражданке было выдано новое удостоверение инвалида, а старое уничтожено.
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 НК при исчислении подоходного налога физические лица - инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 190 руб. в месяц в 2022 г., в 2021 г. - 177 руб. в месяц.
Основанием для предоставления вышеуказанного налогового вычета является удостоверение инвалида, в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.
Поскольку до марта 2021 г. в удостоверении инвалида, выданном гражданке, указывалось, что она имеет III группу инвалидности и причиной инвалидности является общее заболевание, то оснований для предоставления ей вышеуказанного стандартного налогового вычета не имелось. Причина инвалидности "инвалидность с детства" была указана в удостоверении инвалида по результатам переосвидетельствования МРЭК в марте 2021 г., в последующем это удостоверение было уничтожено в связи с выдачей нового.
В настоящее время гражданка обратилась в организацию по месту основной работы с заявлением о предоставлении ей вышеуказанного стандартного налогового вычета с марта 2021 г. - с месяца, в котором МРЭК установила, что она является инвалидом с детства и имеет III группу инвалидности.
Учитывая, что гражданка была признана инвалидом с детства в марте 2021 г. и в новом удостоверении инвалида, выданном ей в марте 2022 г., никаких сведений об этом не содержится, какие документы могут подтвердить, что она с марта 2021 г. является инвалидом с детства, для целей применения стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 НК?
Пунктом 13 Положения о проведении медико-социальной экспертизы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2021 г. N 304, определено, что по результатам медико-социальной экспертизы и в соответствии с вынесенным решением МРЭК оформляются (заполняются):
- заключение МРЭК по форме, устанавливаемой Министерством здравоохранения;
- индивидуальная программа медицинской реабилитации инвалида (далее - ИПРА) по форме и в порядке, определяемым Министерством здравоохранения по согласованию с Министерством труда и социальной защиты и Министерством образования;
- удостоверение инвалида (при установлении группы инвалидности у лиц старше 18 лет или степени утраты здоровья у лиц в возрасте до 18 лет).
Получение указанных документов подтверждается собственноручной подписью пациента.
В указанных документах содержится информация о группе и причине инвалидности, сроке действия заключения МРЭК и другое.
Учитывая изложенное, заключение МРЭК или ИПРА, выданные гражданке после проведения медико-социальной экспертизы в марте 2021 г, являются документами, подтверждающими причину ее инвалидности - "инвалидность с детства", и на основании этих документов ей может быть предоставлен налоговым агентом с марта 2021 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 НК.

2) Организации - налоговому агенту с целью получения стандартного налогового вычета по подоходному налогу, установленного для одиноких родителей частью пятой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 НК, ее работником - гражданкой Российской Федерации, являющейся одинокой матерью, не состоящей в браке, представлено свидетельство о рождении ребенка (его копия), выданное отделом управления ЗАГС исполнительного комитета муниципального образования г. Казани по Кировскому району Республики Татарстан (Российская Федерация), в котором в строках, предназначенных для указания сведений об отце ребенка, проставлены прочерки. Согласно пояснениям гражданки сведения об отце в запись акта о рождении ребенка ею не вносились.

Вправе ли организация предоставить ей стандартный налоговый вычет как одинокому родителю?
В силу положений частей пятой, шестой подпункта 1.2 пункта 1, абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 209 НК при определении размера налоговой базы подоходного налога в соответствии с пунктами 3 - 5 статьи 199 НК одинокому родителю в 2022 г. предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 75 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
Для целей предоставления стандартного налогового вычета одиноким родителем признается в том числе мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения. 
При этом указанный стандартный налоговый вычет предоставляется одиноким родителям на основании справки, выдаваемой органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащей сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.
Согласно пункту 15 Положения о порядке регистрации актов гражданского состояния и выдачи документов и (или) справок органами, регистрирующими акты гражданского состояния, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 декабря 2005 г. N 1454 "О порядке организации работы с гражданами в органах, регистрирующих акты гражданского состояния, по выдаче справок либо иных документов, содержащих подтверждение фактов, имеющих юридическое значение", при регистрации рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, если не имеется совместного заявления родителей или решения суда об установлении отцовства, запись об отце ребенка в записи акта о рождении производится по фамилии матери, собственное имя и отчество - по указанию матери ребенка, другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, национальность отца - по национальности матери. Другие сведения об отце ребенка в запись акта о рождении не вносятся.
Выдача справок, содержащих сведения из записей актов гражданского состояния, осуществляется органом, регистрирующим акты гражданского состояния, в соответствии с пунктом 5.14 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. N 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан".
Нормами пункта 3 статьи 17 Федерального закона Российской Федерации от 15 ноября 1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" предусмотрено, что если родители ребенка не состоят в браке между собой, сведения об отце ребенка в случае, если отцовство не установлено, вносятся по заявлению матери ребенка. Фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию. По желанию матери сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка могут не вноситься.
Кроме того, обращаем внимание, что представленная копия свидетельства о рождении ребенка на территории Российской Федерации соответствует форме свидетельства о рождении, утвержденной приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 13 августа 2018 г. N 167 "Об утверждении форм бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния и Правил заполнения форм бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния".
На основании пункта 10 Правил заполнения форм бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния, утвержденных вышеуказанным приказом, в случае отсутствия сведений в строке записи акта гражданского состояния в соответствующей строке бланка свидетельства проставляется прочерк (например, отсутствует фамилия, имя и (или) отчество, дата рождения, гражданство, место рождения и т.д.).
Поскольку представленная копия свидетельства о рождении оформлена в соответствии с законодательством Российской Федерации и может не соответствовать требованиям, указанным в абзаце втором части шестой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 НК, то в рассматриваемой ситуации работница организации для целей получения стандартного налогового вычета может признаваться одиноким родителем, а, следовательно, налоговый агент вправе предоставить ей стандартный налоговый вычет, предусмотренный частью пятой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 НК.

3) Сын сотрудницы обучается в федеральном государственном образовательном учреждении высшего образования в Российской Федерации (далее - образовательное учреждение). В бухгалтерию организации ею представлена справка, выданная образовательным учреждением, в которой указано, что ее сын является студентом 1-го курса факультета информационных технологий и программирования. Образование получает в очной бюджетной форме обучения.

Правомерно ли предоставить сотруднице стандартный налоговый вычет на ее сына (иждивенца) на основании представленной справки, выданной образовательным учреждением Российской Федерации?
Порядок предоставления стандартного налогового вычета на иждивенцев регулируется статьей 209 НК.
Для целей данной статьи иждивенцами для родителей в том числе признаются их дети старше восемнадцати лет, обучающиеся и получающие в дневной форме получения образования первое высшее образование.
Перечень документов, на основании которых родителю обучающегося предоставляется стандартный налоговый вычет на иждивенца, установлен пунктом 3 статьи 209 НК.
Так, для получения стандартного налогового вычета на иждивенца родителю ребенка старше восемнадцати лет, получающему первое высшее образование, необходимо представить налоговому агенту справку (ее копию) учреждения образования о том, что его ребенок является обучающимся и получает в дневной форме получения образования первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является обучающимся (абз. 4 п. 3 ст. 209 НК).
Таким образом, НК установлены требования о получении образования в дневной форме, а также обязательные сведения, которые должны содержаться в вышеуказанной справке для целей предоставления стандартного налогового вычета на иждивенца-обучающегося.
Согласно справке, выданной образовательным учреждением Российской Федерации, сын сотрудницы является студентом 1-го курса факультета информационных технологий и программирования. Нормативный срок его обучения составляет 4 года, форма обучения - очная.
Разъяснением Министерства образования Республики Беларусь в соответствии с частью второй статьи 17 Федерального закона Российской Федерации от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме.
В настоящее время сущностные определения установленных законодательно форм обучения ("очная", "заочная", "очно-заочная") действующими нормативными правовыми актами в Российской Федерации не установлены.
Исходя из норм части четвертой статьи 11 Закона формы обучения отличаются друг от друга сроками получения образования, которые устанавливаются в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами (далее - ФГОС). Так, например, в соответствии с требованиями ФГОС срок обучения по программам бакалавриата в очной форме обучения составляет 4 года, в очно-заочной или заочной формах обучения увеличивается не менее чем на 6 месяцев и не более чем на 1 год по сравнению со сроком получения образования по очной форме обучения.
Согласно полученному разъяснению от Министерства образования Республики Беларусь в случае представления обучающимся из образовательного учреждения документа об утвержденном регламенте и временном режиме учебных занятий по очной форме получения образования, из которого будет следовать, что получение образования является основным видом занятости обучающегося, очная форма получения образования в Российской Федерации может считаться соответствующей дневной форме получения образования в Республике Беларусь.
Учитывая изложенное, в случае представления налоговому агенту вышеуказанного документа и документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 209 НК, сотрудница организации как родитель обучающегося будет иметь право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 209 НК.