О возврате излишне взысканной дебиторской задолженности

2014-09-12

При отсутствии денежных средств у плательщика-организации обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней исполняются за счет средств его дебиторов.

В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) — организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

В случае взыскания с дебитора денежных средств, превышающих размер дебиторской задолженности, возврат дебитору излишне взысканных сумм осуществляет налоговый орган, вынесший решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств дебитора плательщика (часть шестая пункта 7-1 статьи 61 Налогового кодекса).

Пример.
С текущих (расчетных) счетов организации «Б», состоящей на учете в инспекции МНС по Партизанскому району г. Минска, числящейся дебитором организации «А», списаны денежные средства в размере, превышающем ее задолженность перед организацией «А». Решение о взыскании вынесено инспекцией МНС по Ленинскому району г. Могилева, в которой состоит на учете организация «А». За возвратом излишне взысканных денежных средств организации «Б» следует обратиться в инспекцию МНС по Ленинскому району г. Могилева.

В соответствии с пунктом 7-1 статьи 61 Налогового кодекса, если в результате исполнения банком решения налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора плательщика-организации взысканная сумма дебиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщика-организации, то данная сумма денежных средств подлежит возврату дебитору плательщика-организации, если у такого дебитора отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

Пример.
Налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора «А» на основании заявления плательщика «Б» об уступке требования кредитора и документа (акта сверки, подписанного дебитором и плательщиком), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика «Б» и кредиторской задолженности у дебитора «А». В решении налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора «А» указаны три банковских счета дебитора «А» и сумма дебиторской задолженности 15,0 млн. рублей, подлежащая взысканию.

Указанное решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора «А» и платежные требования направлены налоговым органом в банк для исполнения. В день получения банком соответствующего решения налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов на всех счетах дебитора «А» отсутствовали денежные средства. Однако через несколько дней денежные средства поступили одновременно на три банковских счета дебитора «А», после чего с каждого из трех банковских счетов дебитора «А» банком была списана сумма денежных средств в размере 15,0 млн. рублей с каждого счета, всего — 45,0 млн. рублей. Таким образом, с трех банковских счетов дебитора «А» списана сумма, в три раза превышающая сумму, подлежащую взысканию и указанную в решении налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора «А». То есть дебитору «А» подлежит возврату сумма в размере 30,0 млн. рублей.
В случае выявления факта наличия у дебитора плательщика-организации неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговым органом самостоятельно производится зачет взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, в течение пяти рабочих дней со дня выявления такого факта. Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика-организации о произведенном зачете взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее пяти дней со дня проведения такого зачета.

Налоговый орган, вынесший решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов, обязан сообщить дебитору плательщика-организации о ставшем ему известным факте взыскания денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, не позднее пяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.
Данное сообщение доводится налоговым органом до дебитора плательщика-организации и плательщика на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Сообщение о факте взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, на бумажном носителе вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) дебитору плательщика-организации и плательщику.

Подпунктом 1.22 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (с учетом изменений и дополнений, далее — постановление № 14) предусмотрено, что возврат дебитору плательщика-организации взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, осуществляется на основании заявления о возврате дебитору плательщика-организации взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, по форме согласно приложению 24 к постановлению № 14.

Заявление о возврате взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, может быть подано дебитором плательщика-организации не позднее двух месяцев со дня направления налоговым органом дебитору плательщика-организации сообщения о факте взыскания денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности.
Возврат взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, производится налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи дебитором плательщика-организации заявления о возврате взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, либо со дня зачета, произведенного в соответствии с частью третьей пункта 7-1 статьи 61 Налогового кодекса. Возврат денежных средств дебитора плательщика-организации производится без начисления процентов.

Возврат взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, осуществляется в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата налога, сбора (пошлины), пени, взысканных за счет средств дебитора плательщика-организации.

Налоговый орган при проведении возврата дебитору плательщика-организации взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, на основании заявления заинтересованного лица уведомляет заинтересованное лицо о принятом административном решении путем направления сообщения о возврате дебитору плательщика-организации взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, по форме согласно приложению 25 к постановлению № 14.

Первый заместитель начальника
инспекции Министерства Республики Беларусь
по Ленинскому району г.Могилева № 2
Вершило Е.М.